賬面上長(zhǎng)期掛著公司無(wú)償借股東老板的錢，金額較大，股東老板屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，因此企業(yè)向股東無(wú)償借款要注意個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)！

經(jīng)常遇到這樣的賬務(wù)處理：

借：銀行存款  100萬(wàn)元

   貸：其他應(yīng)付款-自然人股東 100萬(wàn)元

注意：

股東個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間經(jīng)常無(wú)息借款，且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，核定利息，要求自然人股東繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)也要履行扣繳個(gè)稅義務(wù)。

企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)入收入，也沒有計(jì)提增值稅，長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)付款科目，存在少交企業(yè)所得稅和增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

注意：

1、收到手續(xù)費(fèi)時(shí)計(jì)入“其他收益”，若是一般納稅人按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅：

借：銀行存款

    貸：其他收益

 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、收到手續(xù)費(fèi)時(shí)計(jì)入“其他收益”，若是小規(guī)模納稅人按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅：

借：銀行存款

   貸：其他收益

 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

3、用于相關(guān)人員的獎(jiǎng)勵(lì)：免征項(xiàng)目，暫免征收個(gè)人所得稅。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 10000

   貸：銀行存款              10000

企業(yè)收到的合同未履行違約金收入、不符合不征稅條件的財(cái)政補(bǔ)貼收入、以及企業(yè)取得的內(nèi)部罰款收入等，長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)付款科目，存在少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

這樣的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的：

借：銀行存款  200萬(wàn)元

   貸：其他應(yīng)付款-內(nèi)部罰款/違約金/財(cái)政補(bǔ)貼  200萬(wàn)元

正確的賬務(wù)處理：

借：銀行存款  200萬(wàn)元

   貸：營(yíng)業(yè)外收入-內(nèi)部罰款/違約金/財(cái)政補(bǔ)貼  200萬(wàn)元

企業(yè)存在確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)付款科目，一直未轉(zhuǎn)收入，存在少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

提醒：

確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”，繳納企業(yè)所得稅。

核銷應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款-上海信達(dá)科技公司 23000元

   貸：營(yíng)業(yè)外收入             23000元

參考：

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 19 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)計(jì)提的未實(shí)際支出的工資薪金，長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)付款科目，一直未實(shí)際支付，存在企業(yè)所得稅前不得扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

比如：

2020年企業(yè)計(jì)提工資薪金60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-工資薪金 60萬(wàn)元

   貸：其他應(yīng)付款-工資薪金60萬(wàn)元

提醒：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的工資薪金支出60萬(wàn)元不得稅前扣除。

參考：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》：

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

企業(yè)計(jì)提的未實(shí)際支出的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)付款科目，一直未實(shí)際支付，存在企業(yè)所得稅前不得扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

比如：

2020年企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-補(bǔ)充保險(xiǎn) 60萬(wàn)元

   貸：其他應(yīng)付款-補(bǔ)充保險(xiǎn)60萬(wàn)元

提醒：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的相關(guān)補(bǔ)充保險(xiǎn)支出60萬(wàn)元不得稅前扣除。

參考：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業(yè)計(jì)提的未實(shí)際支出的費(fèi)用，長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)付款科目，一直未實(shí)際支付，存在企業(yè)所得稅前不得扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

比如：

2020年12月份企業(yè)的會(huì)計(jì)人員針對(duì)當(dāng)年發(fā)生的一筆遲遲未來(lái)發(fā)票的裝修費(fèi)30萬(wàn)元，做了計(jì)提費(fèi)用處理。

賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用-裝修費(fèi) 30萬(wàn)元

   貸：其他應(yīng)付款      30萬(wàn)元

提醒：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的裝修費(fèi)支出30萬(wàn)元不得稅前扣除。

參考：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

企業(yè)銷售廢料的收入計(jì)入了其他應(yīng)付款，未做收入，存在少交企業(yè)所得稅、增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

這樣的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的：

借：銀行存款  200萬(wàn)元

   貸：其他應(yīng)付款-材料收入、下腳料  200萬(wàn)元

正確的賬務(wù)處理：

借：銀行存款  226萬(wàn)元

   貸：其他應(yīng)付款-材料收入、下腳料  200萬(wàn)元

         應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額  26萬(wàn)元

企業(yè)將應(yīng)付自然人股東的紅利計(jì)提到個(gè)人名下，掛在其他應(yīng)付款科目，存在個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

比如：

有家公司賬面上長(zhǎng)期掛賬：應(yīng)付利潤(rùn)，貸方金額400萬(wàn)元，通過查看明細(xì)賬，屬于之前計(jì)提未發(fā)的紅利。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)   400萬(wàn)元

   貸：其他應(yīng)付款——?jiǎng)⒖?        400萬(wàn)元

是否存在個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)？

提醒：

只要計(jì)提到了股東個(gè)人名下，就應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定代扣代繳20%的個(gè)人所得稅150萬(wàn)元。若是企業(yè)暫時(shí)不想分紅，建議財(cái)務(wù)不要進(jìn)行計(jì)提利潤(rùn)分紅的賬務(wù)處理。

參考：

（國(guó)稅函[1997]656號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》：

扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。