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《稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)第三條規(guī)定，代理進口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。
國稅函發(fā)[1995]288號文件是否已于2009年1月1日失效，是否代購貨物墊付貨款可以只繳營業(yè)稅而不再繳納增值稅?海關(guān)開具的代理方代理進口貨物的雙抬頭報關(guān)單及完稅憑證的既有代理方又有委托方，在委托方將該海關(guān)開具的完稅憑證認(rèn)證和抵扣的前提下，代理方墊付貨款而代理進口貨物是否可以只繳營業(yè)稅而不再繳納增值稅?
【解答】
關(guān)于代購貨物征稅問題。
《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》(財稅字[1994]26號)規(guī)定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。
(一)受托方不墊付資金;
(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;
(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。
關(guān)于代理進口貨物征稅問題。
《稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)規(guī)定，代理進口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。
《稅務(wù)總局關(guān)于加強進口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》(國稅發(fā)[1996]32號)規(guī)定，對海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱，即，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。
依據(jù)上述規(guī)定，受托方代購貨物墊付貨款，不符合代購貨物條件，無論會計制度規(guī)定如何核算，受托方應(yīng)繳納增值稅。代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。
國稅函發(fā)[1995]288號文件是否已于2009年1月1日失效，是否代購貨物墊付貨款可以只繳營業(yè)稅而不再繳納增值稅?海關(guān)開具的代理方代理進口貨物的雙抬頭報關(guān)單及完稅憑證的既有代理方又有委托方，在委托方將該海關(guān)開具的完稅憑證認(rèn)證和抵扣的前提下，代理方墊付貨款而代理進口貨物是否可以只繳營業(yè)稅而不再繳納增值稅?
【解答】
關(guān)于代購貨物征稅問題。
《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》(財稅字[1994]26號)規(guī)定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。
(一)受托方不墊付資金;
(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;
(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。
關(guān)于代理進口貨物征稅問題。
《稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)規(guī)定，代理進口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。
《稅務(wù)總局關(guān)于加強進口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》(國稅發(fā)[1996]32號)規(guī)定，對海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱，即，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。
依據(jù)上述規(guī)定，受托方代購貨物墊付貨款，不符合代購貨物條件，無論會計制度規(guī)定如何核算，受托方應(yīng)繳納增值稅。代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。
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