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行業(yè)新聞

“其他應(yīng)收款”長期掛賬被查了！又一公司付出慘痛的教訓(xùn)！光滯納金就罰了265萬！

2020-11-23 點(diǎn)擊數(shù)：833

長期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入是愚蠢行為！老會計(jì)看了都想打人！這家公司光滯納金就被罰了265萬......


01

“其他應(yīng)收款”長期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入

光滯納金就罰了265萬！


案例：
B房產(chǎn)開發(fā)公司成立于2010年12月，企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目包括安置房、住宅樓和商業(yè)地產(chǎn)共14萬平方米，其中商業(yè)地產(chǎn)3.3萬平方米，于2014年租賃給某大型商業(yè)公司運(yùn)營，住宅樓和安置房已全部完工待驗(yàn)收。公司6名股東均為自然人，股份均等，股權(quán)結(jié)構(gòu)分散。

最近依據(jù)檢查預(yù)案，檢查組對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)信息、銷售明細(xì)表實(shí)施案頭綜合分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有兩處突出疑點(diǎn)。
一是該公司財(cái)務(wù)報(bào)表2014年底“其他應(yīng)付款”科目金額為2.03億元，同期企業(yè)總負(fù)債為2.41億元，“其他應(yīng)付款”占總負(fù)債比例高達(dá)83%。
二是從銷售明細(xì)表分析，該企業(yè)開發(fā)的部分商業(yè)地產(chǎn)銷售價(jià)格明顯偏低，僅為每平方米2700元，而同期當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)平均單位開發(fā)成本已達(dá)到每平方米4500元，成本與銷售價(jià)格倒掛，明顯不符合市場規(guī)律。

針對這兩個(gè)疑點(diǎn)稅務(wù)局重點(diǎn)稽查發(fā)現(xiàn)：

1、“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目有巨額款項(xiàng)長期掛賬。在核查該企業(yè)“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款”科目記載2012年收到某市財(cái)政局1.28億元，但截至檢查時(shí)該筆款項(xiàng)一直掛賬未支出，附件資料只有銀行資金轉(zhuǎn)賬憑證，資金屬于什么性質(zhì)賬目上并未標(biāo)注。

2、房產(chǎn)銷售價(jià)格異常。

3、大額咨詢費(fèi)未在當(dāng)期稅前扣除。

4、股東借款長期掛賬不還。檢查人員要求提供借款合同和相關(guān)憑據(jù)時(shí)，企業(yè)無法提供。
......
經(jīng)檢查人員查實(shí)：B公司及股東熊某通過隱匿收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等方式逃避納稅的違法事實(shí)水落石出。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出處理決定：向B公司和熊某個(gè)人追繳稅款共計(jì)3039萬元。其中企業(yè)所得稅1934萬元、個(gè)人所得稅736萬元、營業(yè)稅及附加241萬元、土地增值稅35萬元、契稅93萬元，并加收滯納金265萬元。同時(shí)該案因涉嫌逃稅罪，被移送公安機(jī)關(guān)立案調(diào)查。該公司其他違法線索也移交到有關(guān)部門等待處理。

年底了各位，真的要看看自己公司賬上有沒有長期掛賬的，上面這個(gè)案例就是稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款異常，引起的稅務(wù)稽查！對于新接手公司的會計(jì)，一定要引起重視，年底稽查在路上了！

02

年底了其他應(yīng)收款

這4種情形千萬要小心！

情形1：個(gè)人借款掛賬。部分企業(yè)無償為股東等個(gè)人提供借款，并通過“其他應(yīng)收款”長期掛賬。

提示：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/span>

企業(yè)借款給股東等個(gè)人并于當(dāng)年會計(jì)年度終了不歸還的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

另營改增后，借款屬于“金融服務(wù)”中的貸款服務(wù)，因此企業(yè)無償為個(gè)人提供借款還應(yīng)當(dāng)視同銷售服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

情形2：隱藏不合理交易。某些股東利用“其他應(yīng)收款”隱藏不合理的交易、占用企業(yè)資金。

提示：往來賬戶和關(guān)聯(lián)交易都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，企業(yè)這種行為一旦被查處，不僅要補(bǔ)繳稅款，還將面臨滯納金和罰款的損失。

情形3：隱藏短期投資。有的企業(yè)在資金較為充裕的情況下，會利用多余的資金進(jìn)行短期投資，部分企業(yè)利用各種借款將短期投資通過“其他應(yīng)收款”核算，隨后逐一收回沖銷，而獲取的投資收益則被企業(yè)截留。

提示：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來臨、信息化手段的加強(qiáng)，企業(yè)報(bào)送給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)將會與社保、工商、銀行、公安、社保中心等部門的信息進(jìn)行交叉比對，在多方位的監(jiān)管下，企業(yè)利用往來賬戶弄虛作假的風(fēng)險(xiǎn)將越來越大。

教大家分享股東長期掛賬如何進(jìn)行賬務(wù)處理和稅款計(jì)算，學(xué)到的朋友，看完請轉(zhuǎn)發(fā)一下吧

03
股東長期掛賬如何
賬務(wù)處理以及稅款計(jì)算？


我舉個(gè)例子：甲企業(yè)是有限責(zé)任公司，2016年6月為某管理人員購買汽車，價(jià)值15萬元，汽車的所有權(quán)登記為該高管個(gè)人。甲企業(yè)以借款給該高管的形式支付款項(xiàng)，賬務(wù)上計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，在2016年底該款項(xiàng)尚未歸還。暫不考慮其當(dāng)月工資等情況。

  
根據(jù)財(cái)稅〔2003〕 158號文件規(guī)定，企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
  
（1）將該借款作為不含稅工資計(jì)算個(gè)人所得稅
  
該高管取得了15萬元的汽車，相當(dāng)于取得了15萬元工資，因此應(yīng)按照不含稅金額計(jì)算個(gè)人所得稅：（245309.09-3500）×45%-13505=95309.09（元）。賬務(wù)處理為：
  
借：管理費(fèi)用——職工薪酬  245309.09  
    貸：應(yīng)付職工薪酬  245309.09
  
借：應(yīng)付職工薪酬  245309.09  
    貸：其他應(yīng)收款 150000  
     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 95309.09
  
需要說明的是，《稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年性獎金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
  
本案例中，企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，未單獨(dú)作為管理費(fèi)（注意，不是指管理費(fèi)用）列支，而是計(jì)入當(dāng)期的工資薪金，因此可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
  
（2）將該借款作為含稅工資計(jì)算個(gè)人所得稅
  
應(yīng)納個(gè)人所得稅：（150000-3500）×45%-13505=52420（元），賬務(wù)處理為：
  
  借：管理費(fèi)用——職工薪酬 150000  
      貸：應(yīng)付職工薪酬 150000
  
  借：應(yīng)付職工薪酬 150000  
      貸：其他應(yīng)收款 97580  
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 52420
  
  從該高管處收回個(gè)人所得稅款：
  
  借：銀行存款 52420  
      貸：其他應(yīng)收款 52420
  
其他應(yīng)收款全部沖銷完畢。
  
從上可知，按照含稅工資計(jì)算個(gè)人所得稅額為52420元，而按照不含稅工資計(jì)算個(gè)人所得稅額為95309.09元，差額較大。如果該工資薪金符合年終性獎金的條件，還可以按照年終性獎金計(jì)算個(gè)人所得稅，計(jì)算的個(gè)人所得稅會更少，稅款計(jì)算和賬務(wù)處理（略）。
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